АНАЛІЗ РЕГУЛЯТОРНОГО ВПЛИВУ
проекту наказу Міністерства фінансів України 
«Про затвердження Змін до форми декларації акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку»

І. Визначення проблеми
Законами України від 18.12.2019 № 391 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування акцизного податку» (далі – Закон № 391) та від 16.01.2020 № 466 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) внесено ряд змін до Податкового кодексу України (далі – Кодекс), зокрема в частині справляння акцизного податку. 
Зокрема:
- запроваджені новий платник та новий об’єкт оподаткування акцизним податком з пального – особа, яка використовує товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пальне;
- змінено платника податку та об’єкт оподаткування акцизним податком операцій з електроенергією та приведено у відповідність до норм чинного законодавства щодо ринку електричної енергії;
	- перелік підакцизних товарів доповнено рідинами, що використовуються в електронних сигаретах та змінено порядок оподаткування сигарил, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН);
- встановлено нові пільги з оподаткування акцизним податком транспортних засобів – операції з безоплатної передачі транспортних засобів конфіскованих, визнаних безхазяйними тощо у володіння і користування, суб’єктам, що беруть участь у операції Об’єднаних сил (ООС), органам прокуратури у Донецькій та Луганській областях.
Реалізація наведених змін передбачає комплекс заходів, один з яких – це  внесення змін до форми декларації акцизного податку, у тому числі до додатків, (далі – декларація) та Порядку її заповнення.
Крім цього, змінами до Кодексу визначено, що суб’єкти господарювання, зазначені у підпунктах 2, 3 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу, мають право реалізовувати бензини авіаційні та/або паливо для реактивних двигунів іншим особам у разі сплати акцизного податку, нарахованого на обсяги такого пального, виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділуVI Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10 (підпункт 229.8.13 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу).
Виконання цієї норми Кодексу потребує розробки нового додатка до декларації.
Також декларація та порядок її заповнення потребують внесення технічних та уточнюючих правок з метою приведення їх у відповідність до діючої редакції Кодексу. 
На сьогодні чинними є форма декларації акцизного податку і Порядок її заповнення та подання, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №и105/26550 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 26.09.2016 № 841) (далі – наказ № 14). 
З 01.07.2019 набрали чинності статті 54, 55, 66 – 71, 73 Закону України від 13.04.2017 № 2019 «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон               № 2019), якими запроваджено нові підходи до функціонування ринку електричної енергії. Відповідно до Закону № 2019 втратили чинність такі поняття, як «оптовий ринок електричної енергії України» та «оптове постачання електричної енергії». Тобто, суб’єкти господарювання у галузі електроенергетики з 01.07.2019 реалізують підакцизний товар на ринку електричної енергії, а не на оптовому (або поза оптовим) ринку електроенергії. 
У зв’язку з цим об’єкт оподаткування, зазначений у декларації акцизного податку, приводиться у відповідність до норм Закону № 2019 шляхом виключення з декларації та додатка розрахунку сум податкових зобов’язань з операцій із реалізації відпущеної електричної енергії (для оптового постачальника електричної енергії) та з операцій із реалізації виробленої електричної енергії, що продається поза оптовим ринком електричної енергії. 
Замість цього платниками податку здійснюватиметься розрахунок сум податкових зобов’язань з реалізації виробленої електричної енергії.
Згідно з базами даних ДПС декларацію акцизного податку подають 442 виробники електроенергії, з яких 396 суб’єктів господарювання (70%) – це представники малого підприємництва, які виробляють електроенергію з відновлюваних джерел енергії. Відповідно до підпункту 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 розділу VI Кодексу операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії, не підлягають оподаткуванню. 
Отже, уточнення об’єкта оподаткування та надання пільги з оподаткування акцизним податком виробникам електроенергії з відновлюваних джерел енергії, зокрема,  суб’єктам малого підприємництва не збільшить їх час та витрати на заповнення і подання декларації. 
З 01.01.2021 перелік підакцизних товарів доповнюється рідинами, що використовуються в електронних сигаретах. За даними ДПС, виробництво зазначених рідин на території України не здійснюється. 
Імпортовані рідини, що використовуються в електронних сигаретах, сьогодні класифікуються за кодом 3824 90 97 90 згідно з УКТ ЗЕД. За зазначеним кодом обліковується велика кількість інших товарів, які не включені до наведених у Митному тарифі України кодів, що входять до товарної позиції 3824 «Готові сполучні суміші, які використовують у виробництві ливарних форм або ливарних стрижнів; хімічна продукція та препарати хімічної або суміжних з нею галузей промисловості (включаючи препарати, що складаються із сумішей природних продуктів), в інших товарних позиціях не зазначені».
З 01.01.2021 зазначені рідини класифікуватимуться за окремим кодом 3824 90 97 20 згідно з УКТ ЗЕД, що спростить контроль за їх виробництвом і обігом, а також за повнотою оподаткування.
Таким чином, під дію впливу регулювання цього акта підпадуть рівною мірою усі категорії суб’єктів господарювання, які вироблятимуть/імпортуватимуть рідини, що використовуються в електронних сигаретах, незалежно від їх розподілу за критеріями.
Отже, у зв’язку із необхідністю врегулювання питань, зокрема, в частині оподаткування акцизним податком пального, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, тютюнових виробів, електроенергії, необхідністю внесення технічних і уточнюючих правок та доповнень розроблено проект наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Змін до форми декларації акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку» (далі – проект наказу). 
Основні групи (підгрупи), на які проблема справляє вплив:
Групи (підгрупи)	Так	Ні	
Громадяни		+	
Держава	+	 	
Суб’єкти господарювання,	+	 	
у тому числі суб’єкти малого підприємництва	+		
Врегулювання зазначених питань в частині оподаткування акцизним податком не може бути здійснено за допомогою:
ринкових механізмів, оскільки такі питання регулюються виключно нормативно-правовими актами;
чинних регуляторних актів, оскільки їх редакція не дає змоги виконати вимоги Кодексу.

II. Цілі державного регулювання
Основною метою підготовки проекту акта є:
виконання норм Кодексу;
забезпечення належного декларування платниками акцизного податку операцій з підакцизними товарами та пільг щодо операцій з ними у відповідності з чинними нормами Кодексу, що може бути досягнуто шляхом затвердження Змін до наказу № 14;
удосконалення адміністрування акцизного податку.

III. Визначення та оцінка альтернативних способів досягнення цілей
1. Альтернативні способи досягнення цілей державного регулювання:
Вид альтернативи	Опис альтернативи	
Альтернатива 1	Затвердити Зміни до:
форми декларації акцизного податку та додатків до неї, що затверджені наказом № 14;
порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом № 14.	
Альтернатива 2	Залишити без змін:
форми декларації акцизного податку та додатків до неї, затверджені наказом №14;
Порядок заповнення та подання декларації акцизного податку, затверджений наказом № 14.	
2. Оцінка впливу на сферу інтересів держави
Вид альтернативи	Вигоди	Витрати	
Альтернатива 1	Забезпечення виконання норм Кодексу в частині належного обліку операцій з реалізації  підакцизних товарів платниками акцизного податку (з реалізації пального, тютюнових виробів, електроенергії), а також забезпечення відповідного адміністрування цих операцій з боку контролюючих органів.
Уникнення непорозумінь між контролюючими органами та платниками податку в частині складання та подання до контролюючих органів декларації акцизного податку.
Забезпечення надходження коштів до бюджетів з усіх операцій з реалізації пального, тютюнових виробів, електроенергії, передбачених Кодексом.	1. Запровадження запропонованих змін до декларації призведе до необхідності внесення ДПС змін до алгоритмів електронного контролю за повнотою та достовірністю заповнення звіту.
Розрахункові витрати держави, пов’язані з внесенням змін до алгоритмів контролю, становитимуть:  
6 фахівців х 50 грн за год. х 80 год. = 24 000 гривень.
2. Основні витрати держави пов’язані з опрацюванням працівниками регіональних підрозділів ДПС декларації, яка подається платниками акцизного податку щомісячно (камеральна перевірка відповідно до пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Кодексу).
Розрахункові витрати на опрацювання декларацій працівниками регіональних підрозділів ДПС на рік становитимуть:
0,7 год. х 33 грн за год. х 12 міс. х 522 кількість платників = 144 698,4 грн на рік.	
Альтернатива 2	Відсутні	Залишення форм декларації, додатків до неї та порядку їх заповнення у діючій редакції може призвести до:
1) невідповідності форм та Порядку заповнення звітності нормам Кодексу;
2) виникненню непорозумінь між контролюючими органами та платниками податку в частині декларування операцій з реалізації пального, тютюнових виробів, електроенергії платниками податку;
3) недонадходження коштів до бюджету від операцій з реалізації підакцизної продукції, передбачених Кодексом.	

3. Оцінка впливу на сферу інтересів громадян
Проект наказу не поширюється на сферу інтересів громадян.
4. Оцінка впливу на сферу інтересів суб’єктів господарювання

Показник	Великі	Середні	Малі	Мікро	Разом	
прогнозна кількість суб’єктів господарювання, які використовують
товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 
пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані 
за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пальне	
Кількість суб’єктів господарювання, що підпадають під дію регулювання, одиниць	12	10	12	19	53	
Питома вага групи у загальній кількості, відсотків	22	20	22	36	Х	
прогнозна кількість суб’єктів господарювання, на яких розповсюджується дія                підпункту 229.8.13  пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу	
Кількість суб’єктів господарювання, що підпадають під дію регулювання, одиниць	5	9	2	4	20	
Питома вага групи у загальній кількості, відсотків	25	45	10	20	х	
суб’єкти господарювання – виробники електроенергії	
Кількість суб’єктів господарювання, що підпадають під дію регулювання, одиниць	22	24	85	311	442	
Питома вага групи у загальній кількості, відсотків	5	6	19	70	Х	
суб’єкти господарювання виробники (імпортери) сигарил	
Кількість суб’єктів господарювання, що підпадають під дію регулювання, одиниць	

1	

6	

0	

0	

7	
Питома вага групи у загальній кількості, відсотків	14	86	0	0	Х	
У зв’язку із доповненням пункту 212.1 статті 212 розділу VI Кодексу новим підпунктом 212.1.16 платником акцизного податку стала особа, яка використовує товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом. Законодавчими нормами не передбачено реєстрацію зазначених суб’єктів як платників акцизного податку з пального, а звітність надаватиметься ними у разі виникнення об’єкта оподаткування.
Крім цього, необхідно зважати на те, що суб’єкти господарювання можуть використовувати товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу, як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв, систематично або періодично, а також одноразово.
Таким чином, установити кількість платників, які відповідатимуть визначенню, наведеному у підпункті 212.1.16 пункту 212.1 статті 212               розділу VI Кодексу, на момент розробки проекту наказу не передбачається можливим. Тому для проведення аналізу регуляторного впливу застосована інформація, отримана за результатами проведеного у 2018 році аналізу обігу непідакцизних нафтопродуктів за даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно з підпунктом 229.8.13 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу суб’єктам господарювання, визначеним у підпунктах 2, 3 підпункту 229.8.10  пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу, надано право реалізовувати бензини авіаційні та/або паливо для реактивних двигунів іншим особам у разі дотримання встановленої умови. Враховуючи те, що зазначена норма надає право, а не зобов’язує реалізовувати бензини авіаційні та/або паливо для реактивних двигунів іншим особам, кількість суб’єктів, визначених підпунктами 2, 3 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу, які скористуються нею, може змінюватись. 
Для проведення аналізу наведена кількість суб’єктів господарювання які відповідають вимогам визначеним у підпунктах 2, 3 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу.

Вид альтернативи	Вигоди	Витрати	
Альтернатива 1	1.роЗдійснення суб’єктами господарювання розрахунку акцизного податку з підакцизних товарів та декларування нарахованих сум податку відповідно до норм Кодексу.
2. Встановлення єдиного порядку  визначення об’єктів оподаткування та розрахунку акцизного податку.
3. Усунення можливості неправильного  застосування чинного законодавства суб’єктами господарювання, які здійснюють операції із пальним, електроенергією, тютюновими виробами. 
4. Уникнення непорозумінь між контролюючими органами та платниками податку в частині декларування операцій з підакцизною продукцією.	Основні витрати платників акцизного податку будуть пов’язанні зі складанням та надісланням засобами електронного зв’язку декларації акцизного податку, яка повинна подаватися до органів ДПС щомісячно, та становитимуть:
1 год. х 28,31 грн за год х 12 міс. х 522 кількість платників =         177 333,84 грн на рік.
	
Альтернатива 2	Відсутні	Залишення форм декларації, додатків до неї та порядку їх заповнення у діючій редакції може призвести до:
1) невідповідності форм та порядку заповнення звітності нормам чинного законодавства;  2) виникненню непорозумінь між контролюючими органами та платниками податку в частині декларування операцій з реалізації пального, електричної енергії, тютюнових виробів;
3) недонадходження коштів до бюджету від операцій з підакцизною продукцією, оподаткування якої передбачено Кодексом.	

Сумарні витрати за альтернативами	Сума витрат, гривень	
Альтернатива 1. Сумарні витрати для суб’єктів  господарювання великого і середнього підприємництва  наведено у додатку 2 до Методики проведення аналізу впливу регуляторного акта (рядок 11 таблиці «Витрати на одного суб’єкта господарювання великого і середнього підприємництва, які виникають внаслідок дії регуляторного акта»).	30 235,08	
Альтернатива 2. Сумарні витрати для суб'єктів господарювання великого і середнього підприємництва згідно з додатком 2 до Методики проведення аналізу впливу регуляторного акта (рядок 11 таблиці «Витрати на одного суб’єкта господарювання великого і середнього підприємництва, які виникають внаслідок дії регуляторного акта»).	
   
     30 235,08	

IV. Вибір найбільш оптимального альтернативного способу досягнення цілей
Рейтинг результативності (досягнення цілей під час вирішення проблеми)	Бал результативності (за чотирибальною системою оцінки)	Коментарі щодо присвоєння відповідного бала	
Альтернатива 1	4	Альтернатива 1 дає змогу повністю досягнути поставлених цілей державного регулювання  при сумарних витратах держави 168 698,4 грн на рік, та платників податку 177 333,84 грн на рік 	
Альтернатива 2	1	Альтернатива 2:
не дає можливості:
1) відобразити усі об’єкти оподаткування акцизним податком, які визначені  Кодексом, та здійснити розрахунок акцизного податку на пальне, електроенергію, тютюнові вироби за новим порядком;
2) виконати прямі норми Кодексу;
3) досягнути поставлених цілей державного регулювання.	

Рейтинг результативності	Вигоди (підсумок)	Витрати (підсумок)	Обґрунтування відповідного місця альтернативи у рейтингу	
Альтернатива 1	1. Забезпечення виконання норм Кодексу в частині належного обліку операцій з реалізації  підакцизних товарів платниками акцизного податку (з реалізації пального, тютюнових виробів, електроенергії), а також забезпечення відповідного адміністрування цих операцій з боку контролюючих органів.
2. Уникнення непорозумінь між контролюючими органами та платниками податку в частині складання та подання до контролюючих органів декларації акцизного податку. Забезпечення надходження коштів до бюджетів з усіх операцій з реалізації пального, тютюнових виробів, електроенергії, передбачених Кодексом. 
3. Здійснення суб’єктами господарювання розрахунку акцизного податку з підакцизних товарів та декларування нарахованих сум податку відповідно до норм Кодексу.
4. Встановлення єдиного порядку  визначення об’єктів оподаткування та розрахунку акцизного податку.
4. Усунення можливості неправильного застосування чинного законодавства суб’єктами господарювання, які здійснюють операції із пальним, електроенергією, тютюновими виробами. 
5. Уникнення непорозумінь між контролюючими органами та платниками податку в частині декларування операцій з підакцизною продукцією.	1. Запровадження запропонованих змін до декларації призведе до необхідності внесення ДПС змін до алгоритмів електронного контролю за повнотою та достовірністю заповнення звіту.
Розрахункові витрати держави, пов’язані з внесенням змін до алгоритмів контролю, становитимуть:     
6 фахівців х 50 грн. за год. х 80 год.=    24 000 гривень.
2. Основні витрати держави пов’язані з опрацюванням працівниками регіональних підрозділів ДПС декларації, яка подається платниками акцизного податку щомісячно (камеральна перевірка відповідно до пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Кодексу).
Розрахункові витрати на опрацювання декларацій працівниками регіональних підрозділів ДПС на рік становитимуть:
0,7 год. х 33 грн за год. х 12 міс. х 522 кількість платників = =144 698,4  грн на рік
3. Основні витрати платників акцизного податку будуть пов’язані зі складанням та надісланням засобами електронного зв’язку декларації акцизного податку, яка повинна подаватися до органів ДПС щомісячно, та становитимуть:
1 год. х 28,31 грн за год х 12 міс. х 522 кількість платників = 177 333,84 грн на рік.	Є найоптимальнішою серед запропонованих альтернатив, оскільки надає вигоду для платників акцизного податку  та держави з мінімальним збільшенням навантаження на регіональні підрозділи ДПС у зв’язку з опрацюванням нового додатка, та платників –  у зв’язку з його складанням. 	
Альтернатива 2	Відсутні	Залишення форм декларації, додатків до неї та порядку їх заповнення у діючій редакції може призвести до:
1) невідповідності форм та Порядку заповнення звітності нормам чинного законодавства;         2) виникненню непорозумінь між контролюючими органами та платниками податку в частині декларування операцій з реалізації пального, тютюнових виробів, електроенергії;
3)недонадходження коштів до бюджету від операцій з підакцизною продукцією, оподаткування якої передбачено Кодексом.	Альтернатива 2 не дає змоги:
   відобразити усі об’єкти оподаткування акцизним податком, які визначені  Кодексом, та здійснити розрахунок акцизного податку з підакцизних товарів за новим порядком;
виконати прямі норми Кодексу;
досягти поставлених цілей державного регулювання.	

Рейтинг	Аргументи щодо переваги обраної альтернативи / причини відмови від альтернативи	Оцінка ризику зовнішніх чинників на дію запропонованого регуляторного акта	
Альтернатива 1	Альтернатива 1 дає змогу повністю досягнути поставлених цілей державного регулювання з оптимальними витратами суб’єктів господарювання та держави.	 Проект наказу є підзаконним актом. Єдиним зовнішнім фактором, який впливає на його дію, є зміни, що вноситимуться до норм Кодексу	
Альтернатива 2	Альтернатива 2 не передбачає приведення форми декларації акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку у відповідність до вимог Кодексу та порушує норми Законів № 391, № 466 і може привести до виникнення непорозумінь між контролюючими органами та платниками акцизного податку в частині повноти оподаткування операцій з підакцизними товарами та правильності нарахування акцизного податку.	Х	

V. Механізми та заходи, які забезпечать розв’язання визначеної проблеми
Законами № 391 та № 466 внесено ряд змін до Кодексу. 
Так, Законом № 391 внесено зміни, якими, зокрема:
упорядковано перелік платників акцизного податку, які здійснюють операції з підакцизними товарами;
до підакцизних товарів віднесено товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД);
запроваджено визначення умовного коду для ведення обліку в СЕАРП та СЕ скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану;
надано право платникам податку, які на підставі податкового векселя за зниженою ставкою акцизного податку реалізують суб’єктам літакобудування, на яких поширюється дія норм статті 2 Закону України «Про розвиток літакобудівної промисловості», та суб’єктам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону України «Про публічні закупівлі», реалізовувати бензини авіаційні та/або паливо для реактивних двигунів іншим особам у разі сплати акцизного податку тощо.
Змінами, внесеними Законом № 466 до Кодексу, зокрема:
визначення платника акцизного податку з операцій з електроенергією та об’єкта оподаткування з операцій з електроенергією приводиться у відповідність до норм Закону № 2019, згідно з яким запроваджено нові підходи до функціонування ринку електричної енергії та втратили чинність, зокрема, поняття «оптовий ринок електричної енергії України» та «оптове постачання електричної енергії»;
перелік підакцизних товарів доповнено рідинами, що використовуються в електронних сигаретах;
змінено порядок оподаткування сигарил, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну та тютюновмісних виробів для електричного нагрівання за допомогою підігрівача з електронним управлінням (ТВЕН); 
розширено перелік пільг операціями з безоплатної передачі транспортних засобів конфіскованих, визнаних безхазяйними тощо у володіння і користування, приміром, суб’єктам, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації у Донецькій та Луганській областях, що здійснюються шляхом проведення операції Об’єднаних сил (ООС), органам прокуратури у Донецькій та Луганській областях.
Реалізація зазначених норм Кодексу потребує внесення змін до форми декларації акцизного податку, додатків до неї та Порядку її заповнення.
Так, зокрема, згідно із змінами, внесеними Законом № 391 до пункту 212.1 статті 212 розділу VI Кодексу, уточнено перелік платників акцизного податку шляхом включення до них постійних представництв. Зазначена зміна врегульовує певні спірні питання між контролюючими органами та постійними представництвами при реєстрації їх як платників податку, але не потребує внесення змін до форми декларації та порядку її заповнення.
Змінами, внесеними до Кодексу, до підакцизних товарів віднесено товари (продукцію), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).
З метою забезпечення декларування новими платниками податку операцій з підакцизними товарами загальна частина декларації доповнюється новим платником, а розділ В «Податкові зобов’язання з реалізації пального» – новою операцією з підакцизними товарами, яка підлягає оподаткуванню, а саме:
операцією з використання товарів (продукції), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом (підпункт 213.1.13 пункт 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу).
У зв’язку із запровадженням умовного коду для ведення обліку в СЕАРП та СЕ скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану вносяться зміни до Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку.
Надання права платникам, які реалізують пальне на підставі податкового векселя за зниженою ставкою акцизного податку суб’єктам літакобудування, на яких поширюється дія норм статті 2 Закону України «Про розвиток літакобудівної промисловості», та суб’єктам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону України «Про публічні закупівлі», реалізовувати бензини авіаційні та/або паливо для реактивних двигунів іншим особам у разі сплати акцизного податку у повному обсязі передбачає зміну умов оподаткування та, відповідно, вимагає розробки нового розрахунку (додатка) до декларації акцизного податку.
Зміни, внесені Законом № 466, згідно з якими норми Кодексу  приводяться у відповідність до норм Закону № 2019, передбачають внесення змін до розділу Е «Податкові зобов’язання з оптового постачання електричної енергії та з виробництва електричної енергії, проданої поза оптовим ринком електричної енергії» декларації і додатка 7 до декларації акцизного податку «Розрахунок суми акцизного податку з оптового постачання електричної енергії та з виробництва електричної енергії, проданої поза оптовим ринком електричної енергії» в частині розрахунок сум податкових зобов’язань з реалізації виробленої електричної енергії.
Доповнення переліку підакцизних товарів рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, потребує внесення змін до  розділу Б «Податкові зобов’язання з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів)» декларації та порядку його заповнення. Розрахунок сум акцизного податку з операцій із реалізації рідин, що використовуються в електронних сигаретах, платники податку здійснюватимуть у додатку 1 «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних засобів), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку (крім операцій, визначених підпунктами 213.1.9, 213.1.11, 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу)» до декларації. 
Відповідно до чинного законодавства сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну та ТВЕНи оподатковуються за специфічною ставкою акцизного податку. З 1 січня 2021 року:
на сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну акцизний податок обчислюватиметься одночасно за адвалорними та специфічними ставками податку з урахуванням мінімального акцизного податкового зобов’язання, розрахованого за 1 000 штук сигарил та за 1 кг нетто. Для здійснення розрахунку акцизного податку з сигарил за встановленими умовами вносяться зміни до додатка 2 «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно» до декларації;
на ТВЕНи акцизний податок обчислюватиметься так, як і на сигарети – одночасно за адвалорними та специфічними ставками податку з урахуванням мінімального акцизного податкового зобов’язання, розрахованого за 1 000 штук. Отже, реалізація зазначеної норми не потребуватиме внесення змін до декларації акцизного податку.
З метою забезпечення декларування нових пільг з операцій з безоплатної передачі конфіскованих, визнаних безхазяйними тощо транспортних засобів, наданих Законом № 466, вносяться зміни до розділу Г «Податкові зобов’язання з автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів (включаючи мопеди), велосипедів з допоміжним мотором, з колясками або без них, моторних транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб і більше, моторних транспортних засобів для перевезення вантажів» декларації та порядку його заповнення.
Крім цього, змінами, що пропонуються проектом наказу, вносяться технічні та уточнюючі правки до чинної декларації та порядку її заповнення. 
Реалізація поставлених цілей державного регулювання забезпечується шляхом прийняття проекту наказу, яким вносяться зміни до декларації акцизного податку (додатків до декларації) і Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку.
Впровадження норм проекту наказу потребуватиме внесення ДПС змін до алгоритмів електронного контролю за повнотою та достовірністю заповнення звіту.

VI. Оцінка виконання вимог регуляторного акта залежно від ресурсів, якими розпоряджаються органи виконавчої влади чи органи місцевого самоврядування, фізичні та юридичні особи, які повинні проваджувати або виконувати ці вимоги
Зміни до програмного забезпечення з адміністрування акцизного податку реалізовуватимуться в рамках кошторисних призначень на супроводження та адаптацію програмного забезпечення інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС. Реалізація проекту наказу не передбачатиме додаткових фінансових витрат платників акцизного податку.
Оцінка виконання вищезазначених вимог:
    6 фахівців х 50 грн. за год. х 80 год. = 24 000 гривень.
Тест малого підприємництва (М-тест) для суб’єктів малого підприємництва – виробників електричної енергії, а також для суб’єктів господарювання виробників/імпортерів рідин, що використовуються в електронних сигаретах, не проводився, оскільки додаткових витрат на виконання регулювання вони не зазнають та будуть в однакових умовах з іншими суб’єктами підприємництва.

VII. Обґрунтування запропонованого строку дії регуляторного акта
Строк дії проекту наказу є необмеженим до виключення норм Кодексу або внесення до них змін, що передбачатиме необхідність прийняття відповідного регуляторного акта.
 
VIII. Визначення показників результативності дії регуляторного акта
Прийняття регуляторного акта забезпечить виконання норм Кодексу.
Дія регуляторного акта поширюється на 522 суб’єкти господарювання усіх форм власності, які:
зареєстровані платниками акцизного податку;
стануть платниками податку відповідно до підпункту 212.1.16                  пункту 212.1 статті 212 розділу VI Кодексу у разі використання товарів (продукції), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI цього Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.
Крім цього, під дію регуляторного акта підпадуть виробники/імпортери рідин, що використовуються в електронних сигаретах.
У зв’язку з тим, що програмне забезпечення з декларування акцизного податку супроводжується ДПС, реалізація проекту наказу не передбачає додаткових фінансових витрат суб’єктів господарювання.
Зміни до програмного забезпечення з адміністрування акцизного податку реалізовуватимуться в рамках кошторисних призначень на супроводження та адаптацію програмного забезпечення інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС.  Розрахункові витрати на розробку змін до  алгоритму контролю декларації акцизного податку та формату даних до них  становитимуть 24 400 гривень.
Розрахункові витрати на виконання вимог регуляторного акта становитимуть 168 698,4 грн на рік для держави та 177 333,84 грн на рік для платників акцизного податку. 
Поінформованість платників акцизного податку щодо основних положень регуляторного акта є середньою. Проект акта розміщено для громадського обговорення в мережі Інтернет на офіційному вебсайті Міністерства фінансів України та офіційному вебпорталі Державної податкової служби України. Після прийняття акта його буде оприлюднено у засобах масової інформації.  
Показниками результативності регуляторного акта є:
унормування порядку декларування податкових зобов’язань з акцизного податку;
кількість суб’єктів господарювання – платників акцизного податку з пального, електроенергії, тютюнових виробів;
кількість поданих звітів;
кількість поданих звітів з порушенням встановлених строків;
обсяг надходжень до державного бюджету.
 
IX. Визначення заходів, за допомогою яких здійснюватиметься відстеження результативності дії регуляторного акта
Відстеження результативності дії регуляторного акта здійснюватиме Державна податкова служба України, оскільки вона є контролюючим органом щодо сплати суб’єктами господарювання акцизного податку відповідно до поданих ними декларацій акцизного податку.
Враховуючи те, що для визначення значень показників результативності регуляторного акта використовуватимуться виключно статистичні дані, базове відстеження результативності буде здійснене через 1 рік після набрання чинності цим регуляторним актом. 
Повторне відстеження результативності регуляторного акта буде здійснене через 2 роки  з дня набрання ним чинності.
Періодичне відстеження результативності регуляторного акта здійснюється раз на кожних три роки, починаючи з дня закінчення заходів з повторного відстеження результативності цього акта.

Міністр фінансів України                                                 Сергій МАРЧЕНКО

                                                                                     
                                                                                           Додаток 2
до Методики проведення аналізу
                                                                                                                        впливу регуляторного акта
ВИТРАТИ
на одного суб’єкта господарювання великого і середнього підприємництва, які виникають внаслідок дії регуляторного акта

№ з/п	Витрати	За перший рік	
1	Витрати на придбання основних фондів, обладнання та приладів, сервісне обслуговування, навчання / підвищення кваліфікації персоналу тощо, гривень	0	
2	Податки та збори (зміна розміру податків/зборів, виникнення необхідності у сплаті податків/зборів), гривень	0	
3	Витрати, пов’язані із веденням обліку, підготовкою та поданням звітності державним органам, гривень
(Витрати платника акцизного податку зі складання та надіслання засобами електронного зв’язку щомісячно декларації акцизного податку) 
1 год. х 28,31 грн. за год х 12 міс.	
339,72 грн в рік
	
4	Витрати, пов’язані з адмініструванням заходів державного нагляду (контролю) (перевірок, штрафних санкцій, виконання рішень/приписів тощо), гривень	0	
5	Витрати на отримання адміністративних послуг (дозволів, ліцензій, сертифікатів, атестатів, погоджень, висновків, проведення незалежних/обов’язкових експертиз, сертифікації, атестації тощо) та інших послуг (проведення наукових, інших експертиз, страхування тощо), гривень	0	
6	Витрати на оборотні активи (матеріали, канцелярські товари тощо), гривень	0	
7	Витрати, пов’язані із наймом додаткового персоналу, гривень	0	
8	Інше (уточнити), гривень	0	
9	РАЗОМ (сума рядків: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8), гривень	339,72	
10	Кількість суб’єктів господарювання великого та середнього підприємництва, на яких буде поширено регулювання, одиниць	89	
11	Сумарні витрати суб’єктів господарювання великого та середнього підприємництва, на виконання регулювання (вартість регулювання) (рядок 9 х рядок 10), гривень	30 235,08 	

ТЕСТ
малого підприємництва (М-Тест)
до проекту наказу Міністерства фінансів України 
«Про затвердження Змін до форми декларації акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку»

1.	Консультації з представниками мікро- та малого підприємництва щодо оцінки впливу регулювання
Порядковий номер	Вид консультації (публічні консультації прямі (круглі столи, наради, робочі зустрічі тощо), інтернет-консультації прямі (інтернет-форуми, соціальні мережі тощо), запити (до підприємців, експертів, науковців тощо)	Кількість учасників консультацій, осіб	Основні результати консультацій (опис)	
1	Проект наказу розміщено для громадського обговорення в мережі Інтернет на офіційному вебсайті Міністерства фінансів України та офіційному вебпорталі Державної податкової служби України. Консультації з представниками мікро-та малого підприємництва будуть проводитись у разі виникнення зауважень або пропозицій  до положень проекту.	Представники мікро- та малого підприємництва, Мінфіну,
ДПС 	За результатами консультацій, у разі необхідності, проект наказу буде доопрацьовано з урахуванням пропозицій представників галузі	

2. Вимірювання впливу регулювання на суб’єктів малого підприємництва (мікро- та малі):
кількість суб’єктів малого підприємництва (мікро- та малі), на яких поширюється регулювання: 37 осіб, у тому числі малі підприємства – 14  осібта мікропідприємництва – 23 особи;
питома вага суб’єктів малого (мікро-) підприємництва у загальній кількості суб’єктів господарювання, на яких проблема справляє вплив, становить 51 відсоток.
3. Розрахунок витрат суб’єктів малого підприємництва на виконання вимог регулювання
   
грн
Порядковий номер	Найменування оцінки	У перший рік (стартовий рік впровадження регулювання)	Періодичні (за наступний рік)	Витрати за
п’ять років	
Оцінка «прямих» витрат суб’єктів малого підприємництва на виконання регулювання	
1	Придбання необхідного обладнання (пристроїв, машин, механізмів)	0	0	0	
2	Процедури повірки та/або постановки на відповідний облік у визначеному органі державної влади чи місцевого самоврядування	0	0	0	
3	Процедури експлуатації обладнання (експлуатаційні витрати – витратні матеріали)	0	0	0	
4	Процедури обслуговування обладнання (технічне обслуговування)	0	0	0	
5	Інші процедури (уточнити)	0	0	0	
6	Разом, гривень	0	Х	0	
7	Кількість суб’єктів господарювання, що повинні виконати вимоги регулювання, одиниць	37	0	0	
8	Сумарно, гривень	0	Х	0	
Оцінка вартості адміністративних процедур суб’єктів малого підприємництва щодо виконання регулювання та звітування	
9	Процедури отримання первинної інформації про вимоги регулювання 	0 	0	0	
10	Процедури організації виконання вимог регулювання	0	0	0	
11	Процедури офіційного звітування -
подання  декларації акцизного податку  та додатків  до неї
(1 год. х 12 мес. х 28,31 грн./год.)	339,72	339,72	1 698,6	
12	Процедури щодо забезпечення процесу перевірок	0	0	0	
13	Інші процедури (уточнити)	0	0	0	
14	Разом, гривень	339,72	339,72	1 698,6	
15	Кількість суб’єктів малого підприємництва, що повинні виконати вимоги регулювання, одиниць	37	37	37	
16	Сумарно, гривень	12 569,64	12 569,64	62 848,2	

Бюджетні витрати на адміністрування регулювання суб’єктів малого підприємництва органами Державної податкової служби України

Процедура регулювання суб’єктів малого підприємництва (розрахунок на одного типового суб’єкта господарювання малого підприємництва –
за потреби окремо для суб’єктів малого та мікропідприємництв)	
Планові витрати часу на процедуру	
Вартість часу співробітника органу державної влади відповідної категорії (заробітна плата)	
Оцінка кількості процедур за рік, що припадають на одного суб’єкта	
Оцінка кількості суб’єктів, що підпа-дають під дію процеду-ри регулю-вання	
Витрати на адмі-ністру-вання регулю-вання* (за рік), гривень	

1. Облік суб’єкта господарювання, що перебуває у сфері регулювання	
0	
0	
0	
0	
0	

2. Поточний контроль за суб’єктом господарювання, що перебуває у сфері регулювання, у тому числі:	
0	
0	
0	
0	
0	
камеральні	0	0	0	0	0	
виїзні	0	0	0	0	0	
3. Підготовка, затвердження та опрацювання одного окремого акта про порушення вимог регулювання	0	0	0	0	0	
4. Реалізація одного окремого рішення щодо порушення вимог регулювання	
0
	
0	
0	
0	
0	
5. Оскарження одного окремого рішення суб’єктами господарювання	
0	
0	
0	
0	
0	
6. Підготовка звітності за результатами регулювання	
0	
0	
0	
0	
0	
7. Інші адміністративні процедури (уточнити):
опрацювання поданих декларацій та їх камеральна перевірка працівниками  регіональних підрозділів ДПС	
1 год.	
33* грн./год	
12	
37	
14 652	
Разом за рік	Х	Х	Х	Х	14 652	
Сумарно за п’ять років	
Х	
Х	
Х	
Х	
73 260	
 * середня заробітна плата інспектора за 1 годину, який опрацьовує декларацію

  4. Розрахунок сумарних витрат суб’єктів малого підприємництва, що виникають на виконання вимог регулювання

грн
Порядковий номер	Показник	Перший рік регулювання (стартовий)	За п’ять років	
1	Оцінка «прямих» витрат суб’єктів малого підприємництва на виконання регулювання	0	0	
2	Оцінка вартості адміністративних процедур для суб’єктів малого підприємництва щодо виконання регулювання та звітування	12 569,64	62 848,2	
3	Сумарні витрати малого підприємництва на виконання запланованого регулювання	0	0	
4	Бюджетні витрати на адміністрування регулювання суб’єктів малого підприємництва	14 652	73 260	
5	Сумарні витрати на виконання запланованого регулювання	27 221,64	136 108,2	
5. Розроблення коригуючих (пом’якшувальних) заходів для малого підприємництва щодо запропонованого регулювання.
Прийняття проекту наказу ніяких компенсаторних механізмів для малого підприємництва не передбачає.