Трансфертне ціноутворення

Трансфертне ціноутворення – система встановлення відповідності умов операцій між пов’язаними підприємствами принципу «витягнутої руки».

Принцип «витягнутої руки» – це міжнародний стандарт, погоджений країнами-членами Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) як рекомендація до використання щодо встановлення трансфертних цін з метою оподаткування.

Цей принцип зазначений у статті 9 Модельної податкової конвенції ОЕСР:

«якщо між двома підприємствами в їх комерційних або фінансових взаємовідносинах створюються або встановлюються умови, відмінні від тих, які мали б місце між двома незалежними підприємствами, тоді будь-який прибуток, який за відсутності таких умов міг би бути нарахований одному з них, але через наявність цих умов не був йому нарахований, може бути включений до прибутку цього підприємства та, відповідно, оподаткований».

Правила трансфертного ціноутворення в Україні закріплено у статті 39 Податкового кодексу України та діють з 01 вересня 2013 року.

Впродовж 2013-2024 рр. положення Податкового кодексу України у сфері трансфертного ціноутворення активно розвивалися, зокрема:

• Законом України від 28 грудня 2014 року № 72-VIII до податкового законодавства України було імплементовано принцип «витягнутої руки» (arm’s length principle) – загальноприйнятий міжнародний стандарт трансфертного ціноутворення, що є основоположним елементом Настанов ОЕСР щодо трансфертного ціноутворення для транснаціональних компаній та податкових служб;
• Законом України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII передбачено застосування переліку організаційно-правових форм нерезидентів для цілей контролю за трансфертним ціноутворенням;
• Законом України від 07 грудня 2017 року № 2245-VIII передбачено контроль за господарськими операціями, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні; оновлено критерії визнання осіб пов’язаними, а також критерії формування переліку держав (територій), операції із резидентами яких визнаються контрольованими;
• Законом України від 23 листопада 2018 року № 2628-VIII закріплено використання принципу превалювання економічної сутності над правовою формою, а також уточнено складові аналізу зіставності операцій;
• Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IХ запроваджено трирівневу структуру документації з трансфертного ціноутворення для міжнародних груп компаній (МГК), встановлення відповідності умов контрольованих операцій з сировинними товарами принципу «витягнутої руки», оподаткування прирівняних до дивідендів платежів (концепція «конструктивних дивідендів»), застосування концепції розумної економічної причини (ділової мети) для цілей трансфертного ціноутворення;
• Законом України від 20 березня 2023 року № 2970-IХ розширено перелік платників податків, що подають звіт в розрізі країн міжнародної групи компаній (МГК);
• Законом України від 18 червня 2024 року № 3813-IX оновлено критерії формування переліку держав (територій) та переліку організаційно-правових форм нерезидентів для цілей контролю за трансфертним ціноутворенням.